Для налогоплательщиков утвердили 12 критериев, по которым можно провести самопроверку и определить налоговые риски.
У налоговой есть отдельная концепция планирования выездных проверок. Для налогоплательщиков утвердили 12 критериев, по которым можно провести самопроверку и определить налоговые риски.
Концепция утверждена приказом ФНС №ММ-3-06/333@. По этим же 12 критериям происходит отбор компаний для предпроверочного анализа, для вызова на рабочую группу для информирования и предоставления пояснений. То есть, все контрольно-побудительные мероприятия строятся на данных признаках. Любое отклонение от нормативов может стать причиной повышенного внимания налоговой. Сейчас к тому же дело упрощается цифровизацией проверочного процесса.
Критерий 1. Низкая налоговая нагрузка. Низкая в данном случае означает не какой-то конкретный универсальный процент, а соотношение со средним уровнем нагрузки для предприятий данной отрасли, данного вида экономической деятельности.
Налоговая нагрузка представляет собой показатель, процент налогов от оборота за год. Но есть нюансы. В обще все просто: чтобы определить нагрузку, нужно посчитать выручку (доходы от реализации товаров и услуг) и другие доходы, уточнить налоговые обязательства и определить процент. При этом необходимо взять данные из отчетности, не принимая во внимание «ввозной НДС», страховые взносы (это не налог) и таможенные пошлины. При определении выручки нужно игнорировать НДС и акцизы, а при учете налогов включать НДФЛ. Также нужно брать данные по всему предприятию, а не по отдельным его частям.
Полученный показатель надо сравнить со среднеотраслевым. Налоговая регулярно публикует такие данные, но есть особенности по определению отрасли (по ОКВЭД, если его нет, то по отрасли, либо в среднем по РФ). Налоговая разработала калькулятор для определения налоговой нагрузки и сравнения со среднеотраслевой, но им нужно уметь пользоваться.
Критерий 2. Отражение убытков в отчетности на протяжении двух лет. Одних убытков обычно недостаточно для назначения выездной проверки, в каждом конкретном случае налоговая учитывает комплекс информации и принимает решение индивидуально. Но убытки могут стать основанием для камеральной проверки или предпроверочного анализа. В ходе этих мероприятий у налогоплательщика обычно просят объяснить причину убытков.
Можно предоставить документы, подтверждающие правильность отчетности за последние три года, чтобы доказать, что оснований для проверки нет. Однако, нужно учесть, что если инспекция в ходе камеральной проверки может запрашивать только ограниченный перечень документов (ст. 88 НК РФ). Истребование других документов, в том числе, выписок из регистров налогового и бухгалтерского учета, незаконно. Налогоплательщик не обязан предоставлять такие документы, а только вправе это сделать.
Критерий 3. Значительная доля налоговых вычетов за определенный период. Критерий применяется для налогоплательщиков, которые работают с НДС. Например, высокой будет считаться доля вычетов по НДС, которая равна или выше 89% суммы исчисленного налога за 12 месяцев. Так указано в приложении к Приказу ФНС. Однако на практике значения «значительной доли» существенно различаются по регионам. Поэтому сотрудники ФНС ориентируются на данные по своему субъекту РФ. Официальную статистику налоговая публикует на официальном сайте. Конкретных показателей «безопасной» доли там нет, их нужно будет посчитать самостоятельно на основании представленной информации.
Чтобы определить долю вычетов, нужно взять цифры из декларации. Необходимо разделить значение из строки 190 раздела 3 на показатель строки 118 раздела 3 и умножить на 100%.
Большой процент вычетов можно обосновать, если доказать его экономическую оправданность. Например, при модернизации оборудования и материальной базы доля вычетов может превысить 100%, но это явно делается не для искусственного снижения контролируемых показателей.
Критерий 4. Темп роста расходов превышает темп ростра доходов от продажи продукции: товаров, работ, услуг. Если рост расходов опережает рост доходов, то сумма налога на прибыль уменьшается, что не может ускользнуть от внимания налоговой. Обычно при обнаружении такого признака инспекторы выясняют, есть ли для этого экономические причины, чтобы убедиться в неприменении налогоплательщиком налоговых схем с целью снижения суммы налога. При этом ФНС не должна проверять затраты на целесообразность, рациональность и эффективность. Налоговики также могут обратить внимание на несоответствие сведений из налоговой отчетности данным, отраженным в финансовой отчетности.
Темп роста – это соотношение текущего и прошлого показателя, базового. Сначала нужно определить темп роста расходов (разделить текущее значение на базовое и умножить на 100%), а затем темп роста доходов и сравнить. Если второй показатель растет быстрее или также, как первый, нет оснований для беспокойства.
Поэтому всегда надо следить за тем, чтобы налоговые расходы не росли быстрее налоговых доходов. Если же такое происходит, то необходимо подтверждение и обоснование такого положения дел для нужд хозяйственной деятельности.
Критерий 5. Заработная плата ниже среднерыночной. То есть, это не просто низкая заработная плата, а зарплата ниже, чем в среднем по региону для той же отрасли экономики или для того же вида деятельности.
В приказе рекомендовано обращаться за данными в Росстат. Однако рациональнее использовать информацию с сайта ФНС, которая рассчитывает среднюю зарплату по городу, району или региону на основании данных отчетности по страховым взносам. Такие декларации сдают все налогоплательщики ежеквартально.
Также налоговая при принятии решения о начале предпроверочного анализа или при назначении проверки ориентируется на данные о том, что зарплату выдают «в конвертах». Эти данные могут поступать в ФНС от граждан, юрлиц или правоохранительных органов.
Критерий 6. Неоднократное приближение показателей к лимитам, установленным для применения спецрежимов. Неоднократность в данном случае означает два и более раза в течение календарного периода, а под «приближением» понимается ситуация, когда до лимита остается 5% и менее. Учитываются показатели, которые влияют на начисление налога, то есть, те, которые дают право применять специальные налоговые режимы.
Критерий 7. Расходы индивидуального предпринимателя максимально приближены к его доходам. По крайней мере, так отображено в отчетности по НДФЛ за год. При этом налоговая обращает внимание, что доля налоговых вычетов у ИП по подоходному налогу не может превышать 83% в составе их дохода.
Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения вправе уменьшить сумму налога. Для этого используется профессиональный налоговый вычет по ст. 221 НК РФ. В целях его получения нужно предоставить документы, подтверждающие расходы, которые непосредственно связаны с профессиональной деятельностью: об оплате госпошлины, связанной с профессиональной деятельностью, инструментов, приборов, материалов и сырья. Но если сумма расходов превысит 83% от доходов, то налоговая может взять таких ИП на карандаш.
Критерий 8. Работа с посредниками для снижения налогов. Образование цепочки контрагентов без деловой цели, а только для оптимизации налогообложения незаконно. Получение необоснованной налоговой выгоды, без реальной экономической причины, недопустимо и привлечет внимание инспекторов. Также основной целью сделки не может быть неуплата налога.
Доказательствами реальной экономической цели могут быть: подтвержденная прибыль от сделок, соответствие сделок прописанным в уставе видам деятельности компании, учет операций в бухгалтерской документации обеих сторон. Определенно фиктивным будет признано участие посредников только в целях завышения цены, увеличения расходов и получения налоговых вычетов. В каждом случае наличие деловых целей устанавливается индивидуально.
Критерий 9. Игнорирование запросов налоговой по показателям.
При проведении камеральной проверки налоговая может запрашивать документы и пояснения, но не все, а только связанные с проверкой. Если документы и пояснения не предоставлены, такой налогоплательщик может быть включен в план выездной проверки. Кроме того, в этот список могут попасть налогоплательщики, которые не обеспечили сохранение бухгалтерской или налоговой отечности, или ее восстановление в случае утраты.
Все запросы и уведомления налоговой рекомендуется проверять и устанавливать законность и обоснованность. В любом случае аргументированный ответ обязателен. В нем также можно попросить предоставить разъяснения, если запрос непонятен, или дополнительное время для подготовки материалов, если назначенный срок недостаточен. Если законное требование исполнить не представляется возможным, нужно описать ситуацию и указать причины ее возникновения.
Критерий 10. Миграция между налоговыми. Под миграцией в данном случае надо понимать смену адреса, которая приводит к постановке на учет в другой налоговой инспекции. То есть, это смена налоговой, переход в другую налоговую. В приказе написано, что в поле зрения надзорного органа попадет только компания, которая с момента создания два и более раза меняла адрес, причем в период выездной проверки.
Миграция считается удачным решением, чтобы избежать излишнего внимания налоговиков. Однако на деле мнимая миграция может как раз привести к проверке. Прежде чем «отпустить» компанию, инспекторы могут запросить документы, пояснения. Переход в другую налоговую точно не регламентирован, поэтому сложно определить его правила, их нарабатывают только с опытом. При этом налоговые часто воспринимают переход негативно, так как знают, что его нередко используют для уклонения от налогов.
Критерий 11. Низкая рентабельность. То есть, уровень прибыли компании значительно (на 10% и более) ниже, чем у других предприятий из той же сферы и региона по данным Росстата. Актуально для ОСНО.
Показатели рентабельности определяются по данным бухгалтерской отчетности: балансу и отчету о финансовых результатах. Соответствие среднеотраслевым показателям рентабельности в отрасли по регионам можно проверить по сайту ФНС. Информация есть в «Налоговом калькуляторе для расчета налоговой нагрузки» и в Приложении №4 к приказу ФНС. Сверку ведут по рентабельности активов и рентабельности продаж.
Критерий 12. Высокие риски хозяйственной деятельности. Все компании налоговая делит на три категории: с низкими, средними и высокими рисками ухода от налогов. Высокий риск гарантирует внимание налоговиков и попадание в план проверок. В категорию компаний с высоким риском, например, попадают однодневки, которые создают для ухода от налогов. Полный список критериев представлен на официальном сайте ФНС. Например, там указано отсутствие сведений о компании в открытых источниках, отказ руководителя от общения с налоговиками, регистрация по адресу «массовой» регистрации и т.д.
Работать с сомнительными контрагентами тоже опасно, вместе с ними можно попасть в категорию компаний с высокими рисками и навлечь проверку. Инспекторы могут подумать, что предприятие участвует в подозрительной схеме или цепочке посредников без деловой цели. Поэтому контрагентов лучше проверять перед подписанием договора и в течение взаимодействия.
По данным критериям каждая организация может проверить себя самостоятельно и обнаружить проблемные точки. Или обратиться к профессиональному юристу для правового аудита.
Критерии – своеобразный чек-лист. Наличие одного может не привести к проверке, но обнаружение двух и больше уже является информацией к размышлению. Значит нужно в текущем периоде постараться выйти из зоны риска. Кроме того, не лишним будет проверить данные, предоставленные налоговой, исправить ошибки при помощи корректирующих отчетов. Лучше избежать проверки, которая может дать неожиданный результат.
Подписывайтесь на наш телеграм-канал.
Давид Гликштейн, менеджер. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны?
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Предлагаем своим клиентам наши юридические услуги по следующим направлениям:
в) ведение судебных споров (споры в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, третейских судах);
д) коммерческая практика (правовое сопровождение бизнеса по различным вопросам);
е) юридическая помощь по уголовным делам (как правило, связанным с предпринимательской деятельностью);
ж) защита активов компаний и собственников бизнеса.
Рекомендуем почитать наш блог, посвященный юридическим и судебным кейсам (арбитражной практике), и ознакомиться с материалам в Разделе "Статьи".
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Будем рады увидеть вас среди наших клиентов!
Звоните или пишите прямо сейчас!
Телефон +7 (383) 310-38-76
Адрес электронной почты info@vitvet.com
Юридическая фирма "Ветров и партнеры"
больше, чем просто юридические услуги
